МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
24.12.2013 № 843
Зарегистрировано в Министерстве
юстиции Украины
22 января 2014
за № 126/24903
{Приказ утратил силу на основании Приказа Министерства финансов № 912 от 21.10.2015 }
Об утверждении формы акта (справки) о результатах проведения проверки налогоплательщика по вопросам полноты начисления и уплаты налогов и сборов при осуществлении контролируемой (ых) операции (й) и Требований к его (ее) составления
В соответствии с подпункта 39.5.2.18 подпункта 39.5.2 пункта 39.5 статьи 39 раздела I Налогового кодекса Украины Ю:
1. Утвердить прилагаемые:
форму акта (справки) о результатах проведения проверки налогоплательщика по вопросам полноты начисления и уплаты налогов и сборов при осуществлении контролируемой (ых) операции (й) ;
Требования к составлению акта (справки) о результатах проведения проверки налогоплательщика по вопросам полноты начисления и уплаты налогов и сборов при осуществлении контролируемой (ых) операции (й) .
2. Департаменту налогового и таможенного аудита (Крухмальов С.Б.) в установленном порядке обеспечить:
предоставление этого приказа на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины;
обнародование этого приказа.
3. Настоящий приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.
4. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на заместителя Министра Игнатова А.П.
министр
А.В. Клименко
СОГЛАСОВАНО:
Председатель Государственной службы Украины
по вопросам регуляторной политики
и развития предпринимательства
Министр финансов Украины
М.Ю. Бродский
Ю.В. Колобов
Утверждено
Приказ Министерства доходов
и сборов Украины
24.12.2013 № 843
АКТ (СПРАВКА)
о результатах проведения проверки налогоплательщика по вопросам полноты начисления и уплаты налогов и сборов при осуществлении контролируемой (ых) операции (й)
директор Департамента
налогового и таможенного аудита
С.Б. Крухмальов
Утверждено
Приказ Министерства доходов
и сборов Украины
24.12.2013 № 843
Зарегистрировано в Министерстве
юстиции Украины
22 января 2014
за № 126/24903
ТРЕБОВАНИЯ
к составлению акта (справки) о результатах проведения проверки налогоплательщика по вопросам полноты начисления и уплаты налогов и сборов при осуществлении контролируемой (ых) операции (й)
I. Общие положения
1.1. Эти требования разработаны в соответствии с требованиями подпункта 39.5.2.18 подпункта 39.5.2 пункта 39.5 статьи 39 раздела I Налогового кодекса Украины для применения должностными лицами органов доходов и сборов при оформлении результатов документальных проверок налогоплательщиков по вопросам полноты начисления и уплаты налогов и сборов при осуществлении контролируемой (ых) операции (й) (далее - проверка).
1.2. Результаты проверки оформляются в форме акта или справки. В случае установления в ходе проверки нарушений норм налогового законодательства по вопросам полноты начисления и уплаты налогов и сборов при осуществлении контролируемой (ых) операции (й) составляется акт о результатах проверки, а в случае отсутствия нарушений - справка о результатах проверки.
1.3. Акт (справка) о результатах проверки должен (должна) быть составлен (а) на бумажном носителе на государственном языке и иметь сквозную нумерацию страниц.
1.4. В акте (справке) о результатах проверки не допускаются исправления цифровых показателей, дат и других данных.
1.5. В случае необходимости использования в содержании акта (справки) о результатах проверки сокращенных названий и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание отмечается полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного названия или аббревиатуры, используемой далее в тексте.
1.6. Все стоимостные показатели отражаются в национальной валюте Украины, а показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте (справке) о результатах проверки с одновременным указанием их эквивалента в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленным Национальным банком Украины на дату проведения финансово-хозяйственной операции, если иное не установлено законом.
1.7. Акт о результатах проверки должен содержать систематизированное изложение выявленных в ходе проверки фактов нарушений налогового законодательства по вопросам полноты начисления и уплаты налогов при осуществлении контролируемой (ых) операции (й).
1.8. По результатам проверки в акте о результатах проверки излагаются все существенные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, имеющие отношение к фактам выявленных нарушений налогового законодательства по вопросам полноты начисления и уплаты налогов при осуществлении контролируемой (ых) операции (й), завышение бюджетного возмещения , отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость или отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль.
1.9. Факты выявленных нарушений налогового законодательства по вопросам полноты начисления и уплаты налогов при осуществлении контролируемой (ых) операции (й) излагаются в акте о результатах проверки четко, объективно и в полной мере со ссылкой на первичные документы, регистры бухгалтерского учета, другие документы , связанные с уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, или полученные от предприятий, учреждений, в том числе иностранных государств, правоохранительных органов, подтверждающие наличие указанных фактов.
1.10. Информация, содержащаяся в акте (справке) о результатах проверки Не подлежит разглашению должностными лицами органов доходов и сборов, а также передаче в другие органы, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
II. содержание акта (справки) о результатах проверки
2.1. Акт (справка) о результатах проверки состоит из четырех частей: вводной, общих положений, описательной части и заключения. К акту прилагаются информативные приложения.
2.2. Вступительная часть акта (справки) о результатах проверки должна содержать следующие данные:
1) дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) Министерства доходов и сборов Украины о проведении проверки;
2) реквизиты приказа территориального органа Министерства доходов и сборов Украины о проведении проверки;
3) должность, фамилия, имя, отчество должностного лица Министерства доходов и сборов Украины, которая возглавляла проверку, и должностных лиц территориального органа Министерства доходов и сборов Украины, проводившими проверку;
4) полное и сокращенное (при наличии) наименование юридического лица / фамилия, имя, отчество физического лица - предпринимателя, код ЕГРПОУ / регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте), местонахождение / место жительства;
5) полное и сокращенное (при наличии) наименование / фамилия, имя, отчество, код ЕГРПОУ / регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте), местонахождение / место жительства контрагента (ов)
6) наименование операции (й), описание группы однородных операций, по которым проводится проверка, номер и дату соответствующего договора (ов)
7) период, за который проводилась проверка налогоплательщика;
8) основания для проведения проверки в соответствии с Налоговый кодекс Украины ;
9) информацию о направления (вручения) налогоплательщику решение о проведении проверки, копии приказа территориального органа Министерства доходов и сборов Украины о проведении проверки, запроса о предоставлении документов, подтверждающих осуществление финансово-хозяйственных операций, письменного уведомления о дате начала и месте проведения проверки .
2.3. Общая часть акта (справки) о результатах проверки должна содержать следующие данные:
1) место проведения проверки;
2) срок проведения проверки (дату начала и дату окончания проверки) с указанием срока продления проверки;
3) информацию о должностных лиц налогоплательщика или его представителей, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность за проверяемый период (фамилия, имя, отчество руководителя (самозанятого лица), главного бухгалтера или лиц, выполнявших их обязанности, информацию о приказов о назначении и освобождении от занимаемой должности). В случае если в течение проверяемого периода, происходили изменения в составе указанных лиц, то перечень этих лиц приводится с указанием периода, в течение которого указанные лица занимали соответствующие должности согласно приказов, распоряжений, протоколов собрания учредителей и других документов о назначении, освобождении от должности , о выполнении обязанностей;
4) сведения о постановке на учет налогоплательщиков, регистрационные данные плательщика налога на добавленную стоимость;
5) сведения о предыдущих проверках по вопросам полноты начисления и уплаты налогов и сборов при осуществлении контролируемой (ых) операции (й).
2.4. Описательная часть акта (справки) о результатах проверки должна содержать следующие данные:
1) основания отнесения операции (й) в контролируемой (ых). При осуществлении проверки в отношении контролируемой (ых) операции (й), осуществленной (ых) между связанными лицами, указываются обстоятельства, которые были основанием для признания сторон сделки связанными лицами;
2) информацию о представлении документации для осуществления налогового контроля;
3) сведения о представлении отчета о контролируемых операции, о включении (или невключении) контролируемой (ых) операции (й), что проверяется (ых), в отчет. В случае невключения контролируемой (ых) операции (й) в отчет указываются обстоятельства их;
4) информацию о предоставлении запросов налогоплательщику о представлении документации о контролируемой (и) операцию (и) в соответствии с подпункта 39.4.6 пункта 39.4 , подпункта 39.5.1 , подпункта 39.5.2.14 подпункта 39.5.2 пункта 39.5 статьи 39 раздела I Налогового кодекса Украины и реквизиты сопроводительных документов, которыми налогоплательщиком на запросы отправлено документацию о контролируемой (и) операцию (и)
5) сведения о документах, которые были использованы при проведении проверки (полные названия, даты, номера документов, при необходимости - сгруппированы по типу и вынесены в отдельное приложение к акту (справки) о результатах проверки)
6) информацию о наличии или отсутствии договора между крупным налогоплательщиком и Министерством доходов и сборов Украины по согласованию цен контролируемых операциях;
7) сведения о мерах налогового контроля, проведенных при осуществлении проверки контролируемой (ых) операции (й): проведение экспертизы, привлечение специалистов, экспертов и переводчиков, другие необходимые сведения;
8) метод (комбинацию методов), определенный (х) пунктом 39.3 статьи 39 раздела I Налогового кодекса Украины , Применен (х) налогоплательщиком для определения цены контролируемой (ых) операции (й) и территориальным органом Министерства доходов и сборов Украины во время проверки;
9) информацию о проведении встречных сверок;
10) источники информации, использованные для определения цены в контролируемой (ых) операции (ях):
перечень официально признанных источников информации о рыночных ценах, другая информация, определенная подпунктом 39.5.3.2 подпункта 39.5.3 пункта 39.5 статьи 39 раздела I Налогового кодекса Украины , Используемые налогоплательщиком для определения цены в контролируемой (ых) операции (ях)
перечень использованных Министерством доходов и сборов Украины официально признанных источников информации о рыночных ценах (в случае использования Министерством доходов и сборов Украины источников информации, отличных от тех, которые использовал налогоплательщик, с доведением обоснованности такого использования);
другая информация, определенная подпунктом 39.5.3.2 подпункта 39.5.3 пункта 39.5 статьи 39 раздела I Налогового кодекса Украины, использована Министерством доходов и сборов Украины для определения цены в контролируемой (ых) операции (ях)
11) информацию о самостоятельном корректировки (способ проведения самостоятельного корректировки налогоплательщиком, сумму занижения налогового обязательства (недоплаты), рассчитанную в результате осуществления налогоплательщиком самостоятельного корректировки, срок уплаты этой суммы)
12) сведения о документально подтвержденные факты отклонения цены, применяемой в операциях, от уровня рыночных цен (на дату совершения операций) или факты отклонения уровня рентабельности по операции проверяемого (группе однородных сделок), от рыночного уровня рентабельности, установленного на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) на дату совершения операций, а также обоснование того, что такие отклонения привели к занижению налоговой базы, и расчет суммы такого занижения;
13) в случае установления проверкой нарушений налогового законодательства по каждому отраженному в акте факту нарушения:
четкое изложение содержания нарушения со ссылкой на соответствующие нормативно-правовые акты, нарушенные налогоплательщиком, с указанием периода (месяц, квартал, год) финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, контрагентов, хозяйственной операции, в результате которой осуществлено это нарушение (при этом ( при наличии) к акту прилагаются письменные объяснения должностных лиц налогоплательщика или его представителей относительно установленных нарушений);
оценку разногласий между заявленными в отчете о контролируемых операции данными, связанными с начислением и уплатой налогов, и данными, установленными в ходе проверки;
указания первичных документов, на основании которых совершены записи в налоговом и бухгалтерском учете, с указанием регистров бухгалтерского учета, корреспонденции счетов операций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, и доказательств, подтверждающих наличие факта нарушения (при отсутствии первичных документов или непредоставление для проверки первичных и других документов, подтверждающих факт нарушения, - указание перечня этих документов);
в случае отказа должностных лиц налогоплательщика или его представителей предоставить копии документов должностному лицу территориального органа Министерства доходов и сборов Украины - отражение факта отказа и факта составления соответствующего акта (с указанием должности, фамилии, имени, отчества налогоплательщика (его представителя) и перечня документов, которые ему предложено подать)
в случае предоставления должностными лицами налогоплательщика или его представителями письменных объяснений относительно установленных нарушений налогового законодательства и / или причин непредоставления первичных и других документов, подтверждающих установленные нарушения, или их копий - отражение фактов предоставления таких объяснений;
14) содержание описательной части акта (справки) о результатах проверки должен отвечать следующим требованиям:
полнота и комплексность отражения существенных факторов и обстоятельств, имеющих значение для установления полноты начисления и уплаты налогов и дают возможность сделать вывод о несоблюдении (нарушение) налогового законодательства;
обоснованность, полное и всестороннее исследование установленных при проверке фактов нарушения налогового законодательства;
четкое, лаконичное, последовательное и доступное изложение текста;
системность изложения (выявлены факты однотипных нарушений и нарушений, которые повторяются, группируются в сведения в зависимости от характера нарушений и видов налогов, неуплату (неполную уплату) которых такие нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов).
2.5. Вывод акта (справки) о результатах проверки должен содержать следующие данные:
1) краткое описание выявленных проверкой нарушений налогового законодательства по вопросам полноты начисления и уплаты налогов и сборов при осуществлении контролируемой (ых) операции (и) со ссылкой на соответствующие нормативно-правовые акты, нарушенные налогоплательщиком, или общий вывод об отсутствии таких нарушений ;
2) выявлены нарушения налогового законодательства по вопросам полноты начисления и уплаты налогов и сборов при осуществлении контролируемой (ых) операции (й), отражаемые в гривнах в разрезе налогов с разбивкой по годам и налоговым (отчетным) периодам, в пределах периода, проверяется, и контрагентами;
3) в случае получения при проверке копий документов, подтверждающих факт выявленного нарушения, - запись с отображением оснований для получения;
4) указание права налогоплательщика подать возражения по результатам проведенной проверки;
5) отображение количества составленных экземпляров акта (справки) о результатах проверки, приложений к нему (ней) и отметку о вручении одного экземпляра должностным лицам налогоплательщика или его представителям.
III. Информативные приложения к акта (справки) о результатах проверки
3.1. В зависимости от результатов проверки в информативных приложений относятся:
сведения или таблицы, в которых сгруппированы факты однотипных нарушений и нарушений, повторяющиеся;
расчеты доначисленных сумм налогов, а также расчеты уменьшения отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль, уменьшение заявленной к возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уменьшение отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость в разрезе налоговых периодов;
объяснения, замечания или возражения должностных лиц налогоплательщика или его представителей о выявленных нарушениях или по другим вопросам, которые возникли во время проверки;
материалы встречных сверок, реестры, в которых указывается информация об отправленных запросах на их проведение к другим контролирующим органам и полученные ответы;
заверенные в установленном законодательством порядке копии документов и другие материалы, подтверждающие наличие фактов нарушений налогового законодательства (в случае их получения);
описание полученных копий документов;
другие материалы, имеющие значение для принятия налогового уведомления-решения по результатам проверки и принятия других мер.
3.2. Все приложения, содержащие информацию о деятельности налогоплательщика (кроме приложений, содержащих информацию служебного характера, в том числе информацию о разработке установленных рисковых операций и анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, материалы встречных сверок, реестр направленных запросов и документацию, предоставленную налогоплательщиком), и сведения или таблицы, в которых сгруппированы факты однотипных нарушений и нарушений, которые повторяются, подписываются должностными лицами территориального органа Министерства д Оход и сборов Украины, провели проверку, должностным лицом Министерства доходов и сборов Украины, которая возглавляла проверку, и должностными лицами налогоплательщика или его представителями.
Приложения, содержащие информацию с ограниченным доступом, реестр направленных запросов и документацию, предоставленную налогоплательщиком, добавляются к экземпляру акта (справки) о результатах проверки, остается в территориальном органе Министерства доходов и сборов Украины.
IV. подписание акта (справки) о результатах проверки
4.1. До подписания акта (справки) о результатах проверки учитываются объяснения (в случае их предоставления), предоставленные должностными лицами налогоплательщика или его представителями во время проверки.
4.2. Акт (справка) о результатах проверки составляется в двух экземплярах, подписывается должностными лицами территориального органа Министерства доходов и сборов Украины, проводившими проверку, должностным лицом Министерства доходов и сборов Украины, которая возглавляла проверку, и регистрируется в территориальном органе Министерства доходов и сборов Украины, проводивший проверку, в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем окончания установленного для проведения проверки срока (для налогоплательщиков, имеющих филиалы и / или провел ають на консолидированной уплате, - в течение 10 рабочих дней).
При этом срок составления акта (справки) о результатах проверки не засчитывается в срок проведения проверки, установленного Налоговым кодексом Украины С учетом его продления.
4.3. Акт (справка) о результатах проверки в течение двух рабочих дней с даты его составления (регистрации) вручается должностным лицам налогоплательщика или его представителям.
В случае отказа должностных лиц налогоплательщика или его представителей от подписания акта (справки) о результатах проверки должностными лицами территориального органа Министерства доходов и сборов Украины составляется соответствующий акт, удостоверяющий факт такого отказа.
При этом в акте отказа от подписи отмечается об ознакомлении (или отказе от ознакомления) должностных лиц налогоплательщика или его представителей с содержанием акта (справки) о результатах проверки, обязанностями, правами и ответственностью налогоплательщика.
Один экземпляр акта (справки) о результатах проверки с соответствующими приложениями в день его подписания или отказа от подписания вручается или направляется налогоплательщику или его представителю.
4.4. В случае отказа налогоплательщика или его представителей получения экземпляра акта (справки) о результатах проверки или невозможности его вручения и подписания в связи с отсутствием налогоплательщика или его представителей по местонахождению такой акт (справка) направляется налогоплательщику в порядке, определенном статьей 58 главы 4 раздела II Налогового кодекса Украины для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений. В таких случаях территориальным органом Министерства доходов и сборов Украины составляется соответствующий акт.
4.5. Регистрация актов (справок) о результатах проверок осуществляется в едином Журнале регистрации актов (справок) проверок, который ведется территориальным органом Министерства доходов и сборов Украины.
При этом в акте (справке) о результатах проверки на первом листе указываются дата регистрации акта (справки) о результатах проверки и номер акта (справки) проверки, состоящий из дробь из порядкового номера единого Журнала регистрации актов (справок) проверок, кода структурного подразделения территориального органа Министерства доходов и сборов Украины, проводивший проверку, кода ЕГРПОУ / регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов или серии и номера паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте) и символов "КО".
Акты об отказе от подписания, об отказе должностных лиц налогоплательщика или его представителей получения экземпляра акта (справки) о результатах проверки или невозможности его (ее) вручения и подписания в связи с отсутствием налогоплательщика или его представителей по местонахождению регистрируются в едином специальном журнале регистрации актов в территориальном органе Министерства доходов и сборов Украины.
4.6. В случае несогласия налогоплательщика или его представителей с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) о результатах проверки, они имеют право подать свои возражения территориальному органу Министерства доходов и сборов Украины, проводивший проверку, в течение 30 календарных дней со дня получения акта (справки), которые в случае их представления являются неотъемлемой частью (приложением) акта (справки) проверки.
Такие возражения рассматриваются территориальным органом Министерства доходов и сборов Украины в течение 10 рабочих дней, следующих за днем их получения, и налогоплательщику направляется ответ в порядке, определенном статьей 58 главы 4 раздела II Налогового кодекса Украины для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений.
Налогоплательщик (его уполномоченное лицо и / или представитель) имеет право участвовать в рассмотрении возражений, о чем такой налогоплательщик отмечает в возражениях.
В случае если налогоплательщик изъявил желание принять участие в рассмотрении его возражений к акту (справки) о результатах проверки, территориальный орган Министерства доходов и сборов Украины обязан уведомить такого налогоплательщика о месте и времени проведения такого рассмотрения.
Такое уведомление направляется налогоплательщику в порядке, установленном статьей 42 главы 1 раздела II Налогового кодекса Украины Не позднее следующего рабочего дня со дня получения от него возражений, но не позднее чем за два рабочих дня до дня их рассмотрения.
По результатам рассмотрения возражений составляется заключение произвольной формы, в котором указываются приведенные в акте (справке) о результатах проверки выводы, факты и данные, относительно которых предоставлено возражения налогоплательщиком, краткое содержание возражений, приводится обоснование позиции территориального органа Министерства доходов и сборов Украины по каждому вопроса, затронутого в возражениях, и подводится итог относительно обоснованности возражений.
Вывод подписывается должностными лицами территориального органа Министерства доходов и сборов Украины, проводившими проверку, их непосредственными руководителями, а также другими должностными лицами Министерства доходов и сборов Украины, которые были привлечены к рассмотрению возражений, и утверждается руководителем территориального органа Министерства доходов и сборов Украины, должностные лица которого проводили проверку.
Вывод день его утверждения регистрируется в едином Специальном журнале регистрации заключений территориального органа Министерства доходов и сборов Украины, что ведется территориальным органом Министерства доходов и сборов Украины.
Указанный вывод составной частью (приложением) материалов проверки и остается в территориальном органе Министерства доходов и сборов Украины.
4.7. Один экземпляр акта (справки) проверки контролируемой (ых) операции (й) и других материалов проверки хранится в деле налогоплательщика, ведется территориальным органом Министерства доходов и сборов Украины, проводивший проверку.
Срок хранения актов (справок) о результатах проверки и других материалов проверки контролируемой (ых) операции (й) в территориальных органах Министерства доходов и сборов Украины составляет 5 лет.
директор Департамента
налогового и таможенного аудита
С.Б. Крухмальов